2015年注册会计师资格考试内部资料

税法

第二章　增值税法

知识点：出口货物、服务及应税劳务增值税免税政策

政策

●详细说明：

（1）适用范围：

　　1。出口企业或其他单位出口指定货物，列出15项，如： 　　 （一）增值税小规模纳税人出口货物。

　　 (2) 避孕药具、旧书。

　　(3) 软件产品。

　　（4）含有黄金、铂金、钻石及其饰品的商品。

　　（五）国家计划内卷烟出口。

　　(6) 二手设备。

　　（七）非出口企业委托出口的货物。

　　 (8)农业生产者自己生产农产品。

　　 (9)来料加工复出口货物。

　　 (10) 以旅游、购物贸易形式申报出口的货物。

　　2。下列货物和服务视为出口企业或其他单位出口：

　　 （一）经国家批准的免税商店销售的免税商品（包括进口免税商品和已办理退（免）税的商品）。

　　（二）特殊地区企业向境外单位或者个人提供加工、修理、修理服务。

　　（三）同一特殊区域内或者不同特殊区域内企业之间的特殊区域内货物销售。

3。境内单位和个人提供的下列应税服务，除财政部、国家税务总局规定实行零税率的以外，免征增值税：

　　 （一）境外工程、矿产资源工程勘察、勘探服务。 　　 （二）会议、展览地点在境外的会议、展览服务。

　　 （三）仓储地点在境外的仓储服务。

　　（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

　　（五）邮政及出口货物收寄服务。

　　 （六）境外广播影视节目（作品）发行、播出服务。 　　 （七）符合（财税[2013]106号）第一条第（一）项规定，但不符合第一条第（二）项条件的国际运输服务。

　　 （8）符合（财税[2013]106号）第二条第一项的规定，但不符合第二条的规定

符合第2款规定条件的香港、澳门、台湾地区的运输服务。

　　 (9) 向境外实体提供以下应税服务：

　　①技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计与测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标版权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务） （不含代收代寄服务）、认证服务、认证服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、分期租赁服务、航次租赁服务、湿租服务。但不包括：境内合同标的物的合同能源管理服务、境内商品或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。

　　②在海外投放广告的广告服务。

示例问题：

1。下列对软件产品的税收处理，哪一项是正确的？ ()

A。纳税人应就计算机软件著作权转让所得缴纳增值税

B.纳税人应就销售软件产品所收取的维护费征收增值税

C。软件产品交付使用后，纳税人对定期收取的维护费征收营业税

D。纳税人接受委托开发软件产品，其著作权属于受托方的，应当就其所得征收增值税。正确答案：B、C、D

分析：本题考查的知识点是“软件产品的税务处理”。纳税人应就转让计算机软件著作权取得的收入缴纳营业税，故选项A错误。

2。某外贸公司（增值税一般纳税人）3月份采购出口情况如下：（1）首次采购电风扇500台，单价150元/台；第二次购买电风扇200台，单价148元/台（已取得增值税专用发票）。 （2）两次采购的700台电风扇报关出口，离岸单价为20美元/台。外汇已收、售。 （美元与人民币比价为1：6.1，退税率为15%）。出口企业应退还的增值税（）。 A.15750元

B.17640元

C.1168.50元

D.15690元

正确答案：D

分析：要求考生了解外贸企业的出口货物（委托加工、修理、修理的货物除外）。增值税退税金额为购买货物取得的增值税专用发票或海关缴纳的进口增值税专用发票上注明的金额。付款函中注明的完税价格与货物适用的退税率的乘积。可退增值税=（500X150+200X148）x15%=15690（元）。解决问题时请注意，外贸公司的出口退税与出口时的FOB价格无关。

【特别提醒】出口企业既有增值税免抵退税项目，也有增值税退税项目。增值税退税和增值税退税项目不符合出口项目免税资格。退税计算。出口企业应将增值税免征、抵扣、退税项目和征后退税、征后退税分别核算，并分别申请享受征后退税、征后退税、免抵、退税政策。

增值税代征退税项目或增值税代征退税项目所用进项税额不可分割的，按以下公式计算：

不可分割的进项税额用于立即退还增值税或先征后退的增值税项目=当月所有不可分割的进项税额合计及营业额

实行免抵退税方式的零税率应税服务提供者如果同时出口货物和服务（劳务是指对外加工、修理修配劳务，下同），可与现行出口货物免、抵、退税计算公式。计算。税务机关在审批时，按照出口货物劳务免抵退税与零税率应税服务的比例，划分出口货物劳务退税、免税退税和零税率应税服务。应税服务。 （新）